Pro výpočet solidární daně lze podle názoru Nejvyššího správního soudu uplatnit ztrátu z minulých let.
1. Úvod: Vážení klienti, NSS se zabýval otázkou, zda daňová ztráta vzniklá v předcházejících zdaňovacích obdobích může u fyzické osoby snížit základ pro výpočet tzv. solidární daně.
Solidárnímu zvýšení daně podléhá součet příjmů ze závislé činnosti a dílčího základu daně ze samostatné činnosti v příslušném zdaňovacím období přesahující 48násobek průměrné mzdy podle zákona o pojistném na sociální zabezpečení. V daňové aplikační praxi se může stát, že poplatník vykáže v daném zdaňovacím období kladný základ daně z příjmů ze samostatné činnosti, který by podléhal solidární dani, současně ale může uplatnit daňovou ztrátu z předchozích zdaňovacích období, která efektivně základ daně v daném roce sníží, případně zcela pokryje.
2. Výklad Finanční správy a KS v Českých Budějovicích: Dle finanční správy, které dal za pravdu i Krajský soud v Českých Budějovicích (KS), se však tato daň odvíjí od aktuální výše příjmu v daném roce, od něhož nelze odečíst ztrátu z minulých let. Podle KS lze k nadlimitním výdajům přihlédnout jen tehdy, pokud byly vydány ve stejném zdaňovacím období.
3. Stanovisko Nejvyššího správního soudu: Avšak podle NSS takový výklad není správný a dal za pravdu stěžovateli. „Výklad učiněný správními orgány i krajským soudem by vedl mj. k tomu, že v případě uplatnění ztráty až do výše základu daně by solidární daní byl zatížen také příjem, který vůbec základnímu zdanění nepodléhal. Solidární zvýšení daně lze však uplatnit pouze za předpokladu, že poplatník dosáhne nejen nadlimitních příjmů, ale tyto příjmy musí také podléhat zdanění základní sazbou. Jinými slovy, není-li co zdanit, případně nebylo-li u zdaňovaných příjmů dosaženo limitu stanoveného zákonodárcem pro solidární zvýšení daně, nemůže být zvýšení uplatněno,“ konstatoval ve svém rozhodnutí senát v čele s předsedou Radanem Malíkem. Dle názorů soudců Nejvyššího správního soudu pro takový právní výklad svědčí i ustanovení § 5 odst. 3 zákona o daních z příjmů, který umožňuje u příjmů podle ust. § 7 uplatnit daňovou ztrátu nebo její část v následujících zdaňovacích obdobích podle ustanovení § 34 zákona o daních z příjmů. „Při výpočtu solidární daně je tedy nutno vycházet ze součtu příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle ustanovení § 6 a dílčího základu daně podle ust. § 7 v příslušném zdaňovacím období, od něhož je možné podle výše citovaného ustanovení odečíst daňovou ztrátu. Samotné znění právní úpravy takový výklad připouští,“ píše se v rozhodnutí NSS.
Odborné prameny:
V Praze dne 8. září 2020
Mgr. Petr Jezdinský, právník (s využitím výše uvedených zdrojů)